ملخص معيار المحاسبة الدولي 23 (IAS 23): تكاليف الاقتراض
هدف المعيار
يهدف معيار المحاسبة الدولي 23 إلى وصف المعالجة المحاسبية لتكاليف الاقتراض. تشمل تكاليف الاقتراض الفائدة على السحب على المكشوف من البنوك والقروض، ورسوم التمويل على عقود الإيجار التمويلي، وفروق الصرف على القروض بالعملة الأجنبية حيث تعتبر تعديلاً لتكاليف الفائدة.
التعريفات الرئيسية
تكاليف الاقتراض
قد تشمل تكاليف الاقتراض:
– مصروف الفائدة المحسوب بطريقة الفائدة الفعلية بموجب معيار المحاسبة الدولي 39
– رسوم التمويل فيما يتعلق بعقود الإيجار التمويلي المعترف بها وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 17 عقود الإيجار
– فروق الصرف الناشئة عن القروض بالعملة الأجنبية إلى الحد الذي تعتبر فيه تعديلاً لتكاليف الفائدة
لا يتعامل هذا المعيار مع التكلفة الفعلية أو المحتسبة لحقوق الملكية، بما في ذلك أي رأس مال مفضل غير مصنف كالتزام وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 32.
الأصل المؤهل
الأصل المؤهل هو الأصل الذي يستغرق فترة زمنية كبيرة ليصبح جاهزًا للاستخدام المقصود منه أو بيعه. قد يكون ذلك:
– الممتلكات والآلات والمعدات والعقارات الاستثمارية خلال فترة الإنشاء
– الأصول غير الملموسة خلال فترة التطوير
– المخزون “المصنوع حسب الطلب”
نطاق المعيار
يستثني المعيار نوعين من الأصول التي قد تكون مؤهلة لولا ذلك:
1. الأصول المؤهلة المقاسة بالقيمة العادلة، مثل الأصول البيولوجية المحاسب عنها بموجب معيار المحاسبة الدولي 41 الزراعة
2. المخزون المصنع أو المنتج بكميات كبيرة على أساس متكرر والذي يستغرق فترة كبيرة ليصبح جاهزًا للبيع (مثل الويسكي الناضج)
المعالجة المحاسبية
الاعتراف
تكاليف الاقتراض التي تعزى مباشرة إلى اقتناء أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل تشكل جزءًا من تكلفة ذلك الأصل، وبالتالي ينبغي رسملتها. يتم الاعتراف بتكاليف الاقتراض الأخرى كمصروف.
القياس
– عندما يتم اقتراض الأموال بشكل محدد، تكون التكاليف المؤهلة للرسملة هي التكاليف الفعلية المتكبدة ناقصًا أي دخل مكتسب من الاستثمار المؤقت لهذه القروض.
– عندما تكون الأموال جزءًا من مجموعة عامة، يتم تحديد المبلغ المؤهل من خلال تطبيق معدل رسملة على النفقات على ذلك الأصل. معدل الرسملة سيكون المتوسط المرجح لتكاليف الاقتراض المطبقة على المجموعة العامة.
بدء الرسملة
يجب أن تبدأ الرسملة عندما:
– يتم تكبد النفقات
– يتم تكبد تكاليف الاقتراض
– تكون الأنشطة الضرورية لإعداد الأصل للاستخدام المقصود منه أو بيعه قيد التنفيذ (قد تشمل بعض الأنشطة قبل بدء الإنتاج المادي)
تعليق الرسملة
يجب تعليق الرسملة خلال الفترات التي يتم فيها مقاطعة التطوير النشط.
توقف الرسملة
يجب أن تتوقف الرسملة عندما تكتمل بشكل جوهري جميع الأنشطة الضرورية لإعداد الأصل للاستخدام المقصود منه أو بيعه. إذا كانت هناك تعديلات طفيفة فقط معلقة، فهذا يشير إلى أن جميع الأنشطة قد اكتملت بشكل جوهري.
الإنشاء على مراحل
عندما يتم إكمال الإنشاء على مراحل، والتي يمكن استخدامها أثناء استمرار إنشاء الأجزاء الأخرى، يجب أن تتوقف رسملة تكاليف الاقتراض المنسوبة عندما تكتمل بشكل جوهري جميع الأنشطة الضرورية لإعداد ذلك الجزء للاستخدام المقصود منه أو بيعه.
الإفصاح
يجب الإفصاح عن:
– مبلغ تكاليف الاقتراض المرسملة خلال الفترة
– معدل الرسملة المستخدم
الخاتمة
يوفر معيار المحاسبة الدولي 23 إرشادات مهمة حول كيفية معالجة تكاليف الاقتراض المرتبطة بالأصول المؤهلة. من خلال تحديد متى وكيف يتم رسملة هذه التكاليف، يضمن المعيار عرضًا عادلاً لتكلفة الأصول في البيانات المالية. هذا يساعد المستخدمين على فهم التكلفة الحقيقية للأصول التي تستغرق وقتًا طويلاً للإعداد للاستخدام أو البيع، مما يعزز شفافية وموثوقية التقارير المالية.
