ملخص المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 (IFRS 3): اندماج الأعمال
الهدف
يهدف المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 إلى تحسين ملاءمة وموثوقية وقابلية مقارنة المعلومات التي تقدمها المنشأة في بياناتها المالية عن اندماج الأعمال وآثاره. يضع المعيار مبادئ ومتطلبات لكيفية قيام المستحوذ بالاعتراف وقياس الأصول والالتزامات المستحوذ عليها، وأي حصص غير مسيطرة، والشهرة أو المكسب من صفقة الشراء.
النطاق
يطبق المعيار على المعاملات أو الأحداث الأخرى التي تستوفي تعريف اندماج الأعمال. لا ينطبق على:
– تكوين مشروع مشترك
– اقتناء أصل أو مجموعة أصول لا تشكل أعمالاً
– اندماج منشآت أو أعمال تحت سيطرة مشتركة
التعريفات الرئيسية
– اندماج الأعمال: معاملة أو حدث آخر تحصل فيه المنشأة المستحوذة على السيطرة على عمل أو أكثر
– الأعمال: مجموعة متكاملة من الأنشطة والأصول القابلة للإدارة والتشغيل بغرض تقديم عائد للمستثمرين
– المستحوذ: المنشأة التي تحصل على السيطرة على الأعمال المستحوذ عليها
– تاريخ الاستحواذ: التاريخ الذي يحصل فيه المستحوذ على السيطرة على الأعمال المستحوذ عليها
طريقة الاستحواذ
يتطلب المعيار تطبيق طريقة الاستحواذ لجميع اندماجات الأعمال. تتضمن هذه الطريقة الخطوات التالية:
1. تحديد المستحوذ
2. تحديد تاريخ الاستحواذ
3. الاعتراف وقياس الأصول القابلة للتحديد المستحوذ عليها، والالتزامات المفترضة، وأي حصص غير مسيطرة
4. الاعتراف وقياس الشهرة أو المكسب من صفقة الشراء
تحديد المستحوذ
المستحوذ هو عادة المنشأة التي تنقل النقد أو الأصول الأخرى أو تتكبد الالتزامات. في حالات الدمج، قد يكون المستحوذ هو المنشأة الأكبر أو ذات القيمة العادلة الأعلى.
تحديد تاريخ الاستحواذ
تاريخ الاستحواذ هو التاريخ الذي يحصل فيه المستحوذ على السيطرة على الأعمال المستحوذ عليها، عادة ما يكون تاريخ إغلاق الصفقة.
الاعتراف وقياس الأصول والالتزامات والحصص غير المسيطرة
– يتم الاعتراف بالأصول والالتزامات القابلة للتحديد بقيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ
– توجد استثناءات محدودة لمبدأ القياس بالقيمة العادلة لبعض البنود مثل الالتزامات المحتملة والضرائب المؤجلة
– يمكن قياس الحصص غير المسيطرة إما بالقيمة العادلة أو بالحصة التناسبية في صافي الأصول القابلة للتحديد للأعمال المستحوذ عليها
الاعتراف وقياس الشهرة أو المكسب من صفقة الشراء
الشهرة تقاس على أنها الفرق بين:
– مجموع المقابل المحول، وقيمة أي حصص غير مسيطرة، والقيمة العادلة لأي حصة سابقة في الأعمال المستحوذ عليها
– صافي قيمة الأصول القابلة للتحديد المستحوذ عليها والالتزامات المفترضة
إذا كان هذا الفرق سالبًا، يتم الاعتراف بمكسب من صفقة الشراء في الربح أو الخسارة.
حالات خاصة
اندماج الأعمال المحقق على مراحل
يجب على المستحوذ إعادة قياس حصته المحتفظ بها سابقًا بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ والاعتراف بأي ربح أو خسارة ناتجة في الربح أو الخسارة.
تكاليف الاستحواذ
يتم تحميل تكاليف الاستحواذ كمصروفات عند تكبدها، باستثناء تكاليف إصدار أدوات الدين أو حقوق الملكية.
العلاقات القائمة مسبقًا
يجب المحاسبة عن تسوية العلاقات القائمة مسبقًا بشكل منفصل عن اندماج الأعمال.
الحقوق المعاد استحواذها
يتم الاعتراف بالحقوق المعاد استحواذها كأصول غير ملموسة وإطفاؤها على مدى الفترة التعاقدية المتبقية.
الالتزامات المحتملة
يتم الاعتراف بالالتزامات المحتملة بقيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ، حتى لو كان احتمال التدفق الخارج للموارد بعيدًا.
أصول التعويض
يتم قياس أصول التعويض على نفس أساس البند المعوض عنه، مع مراعاة أي قيود تعاقدية على قيمتها.
متطلبات الإفصاح
يتطلب المعيار إفصاحات شاملة تمكن مستخدمي البيانات المالية من تقييم طبيعة وآثار اندماج الأعمال، بما في ذلك:
– معلومات عن المنشأة المستحوذ عليها
– المقابل المحول والأصول المستحوذ عليها والالتزامات المفترضة
– الشهرة أو المكسب من صفقة الشراء
– تأثير الاستحواذ على التدفقات النقدية
الخاتمة
يوفر المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 إطارًا شاملًا للمحاسبة عن اندماجات الأعمال. من خلال تطبيق هذا المعيار، تضمن الشركات تقديم معلومات مالية دقيقة وموثوقة عن عمليات الاستحواذ وآثارها، مما يساعد المستثمرين وأصحاب المصلحة على فهم وتقييم هذه المعاملات المهمة بشكل أفضل.
