ملخص المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 10 (IFRS 10): البيانات المالية الموحدة
الهدف
يهدف المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 10 إلى وضع مبادئ لعرض وإعداد البيانات المالية الموحدة عندما تسيطر منشأة على منشأة أخرى. ويحقق هذا الهدف من خلال:
1. إلزام الشركة الأم التي تسيطر على شركات تابعة بتقديم بيانات مالية موحدة.
2. تعريف مبدأ السيطرة كأساس للتوحيد وتحديد كيفية تحديد ما إذا كان المستثمر يسيطر على الشركة المستثمر فيها.
3. وضع المتطلبات المحاسبية لإعداد البيانات المالية الموحدة.
4. تعريف منشأة الاستثمار ووضع استثناء لتوحيد شركات تابعة معينة لمنشأة الاستثمار.
السيطرة كأساس للتوحيد
القاعدة الأساسية هي:
– إذا كان المستثمر يسيطر على الشركة المستثمر فيها => يجب التوحيد
– إذا كان المستثمر لا يسيطر على الشركة المستثمر فيها => لا يتم التوحيد
تعريف السيطرة: يسيطر المستثمر على الشركة المستثمر فيها عندما:
1. يتعرض لعوائد متغيرة أو لديه حقوق فيها من مشاركته مع الشركة المستثمر فيها.
2. لديه القدرة على التأثير على تلك العوائد.
3. من خلال سلطته على الشركة المستثمر فيها.
تقييم السيطرة
يجب تذكر العناصر الثلاثة الأساسية الكامنة في السيطرة: السلطة، القدرة على استخدام هذه السلطة، والعوائد المتغيرة.
السلطة هي الحقوق القائمة التي تمنح القدرة الحالية على توجيه الأنشطة ذات الصلة. وهذا يعني:
– يجب أن تكون الحقوق جوهرية، وليست مجرد حقوق ثانوية.
– يجب أن تكون القدرة حالية، قابلة للممارسة في الوقت الحاضر.
– يجب أن تكون الأنشطة ذات الصلة مهمة ومرتبطة بالأنشطة الرئيسية للشركة المستثمر فيها.
المتطلبات المحاسبية للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 10
إجراءات التوحيد
1. دمج البنود المتماثلة من الأصول والالتزامات وحقوق الملكية والدخل والمصروفات والتدفقات النقدية للشركة الأم مع تلك الخاصة بشركاتها التابعة.
2. استبعاد (إلغاء):
– القيمة الدفترية لاستثمار الشركة الأم في كل شركة تابعة.
– حصة الشركة الأم من حقوق ملكية كل شركة تابعة.
3. استبعاد بالكامل الأصول والالتزامات وحقوق الملكية والدخل والمصروفات والتدفقات النقدية داخل المجموعة المتعلقة بالمعاملات بين منشآت المجموعة.
متطلبات محاسبية أخرى
– عرض الحصص غير المسيطرة: في حقوق الملكية، ولكن بشكل منفصل عن حقوق ملكية مالكي الشركة الأم.
– يجب استخدام سياسات محاسبية موحدة من قبل الشركة الأم والشركة التابعة.
– يجب أن يكون للبيانات المالية للشركة الأم والشركة التابعة نفس تاريخ التقرير.
– كيفية التعامل عندما تفقد الشركة الأم سيطرتها على الشركة التابعة.
الاستثناءات في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 10
هناك حالات لا يتطلب فيها تقديم بيانات مالية موحدة:
1. الشركة الأم التي تستوفي شروطًا معينة (مملوكة بالكامل أو جزئيًا، غير متداولة في سوق عام، إلخ).
2. خطط منافع ما بعد التوظيف أو خطط منافع الموظفين طويلة الأجل الأخرى التي ينطبق عليها معيار المحاسبة الدولي 19.
3. منشآت الاستثمار.
منشآت الاستثمار
منشأة الاستثمار هي منشأة:
1. تحصل على أموال من مستثمر أو أكثر لغرض تقديم خدمات إدارة الاستثمار لهؤلاء المستثمرين.
2. تلتزم لمستثمريها بأن غرضها التجاري هو استثمار الأموال فقط للحصول على عوائد من ارتفاع رأس المال أو دخل الاستثمار أو كليهما.
3. تقيس وتقيم أداء جميع استثماراتها تقريبًا على أساس القيمة العادلة.
الخصائص النموذجية لمنشآت الاستثمار:
– لديها أكثر من استثمار واحد
– لديها أكثر من مستثمر واحد
– لديها مستثمرون ليسوا أطرافًا ذات علاقة بالمنشأة
– لديها حصص ملكية في شكل حقوق ملكية أو مصالح مماثلة
معظم منشآت الاستثمار لا يمكنها تقديم بيانات مالية موحدة، وبدلاً من ذلك، يجب عليها قياس الاستثمار في الشركة التابعة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.
الخاتمة
يوفر المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 10 إطارًا شاملاً لإعداد وعرض البيانات المالية الموحدة. من خلال تحديد مفهوم السيطرة ووضع إجراءات التوحيد، يضمن المعيار تقديم صورة دقيقة وشاملة للوضع المالي للمجموعة. كما يقدم المعيار إرشادات مهمة حول الحالات الخاصة مثل منشآت الاستثمار، مما يساعد الشركات على تطبيق المتطلبات المحاسبية بشكل صحيح وفعال.
