ملخص معيار ISA 610: استخدام عمل المدققين الداخليين
ISA 610 (Revised 2013) – Using the Work of Internal Auditors
يتناول هذا المعيار مسؤوليات المدقق الخارجي عند استخدام عمل المدققين الداخليين. يهدف إلى توفير إطار لتقييم وظيفة التدقيق الداخلي وتحديد مدى الاعتماد على عملها، مع الحفاظ على استقلالية وموضوعية عملية التدقيق الخارجي.
نطاق المعيار:
يغطي المعيار حالتين رئيسيتين:
1. استخدام عمل وظيفة التدقيق الداخلي للحصول على أدلة تدقيق.
2. استخدام المدققين الداخليين لتقديم مساعدة مباشرة تحت إشراف وتوجيه المدقق الخارجي.
لا ينطبق المعيار إذا لم يكن للمنشأة وظيفة تدقيق داخلي، أو إذا كانت مسؤوليات وأنشطة الوظيفة غير ذات صلة بالتدقيق.
تقييم وظيفة التدقيق الداخلي:
على المدقق الخارجي تقييم ما إذا كان يمكن استخدام عمل وظيفة التدقيق الداخلي. يشمل هذا التقييم:
1. مدى دعم الوضع التنظيمي للوظيفة لموضوعيتها.
2. مستوى كفاءة الوظيفة.
3. ما إذا كانت الوظيفة تطبق منهجًا منظمًا ومنضبطًا، بما في ذلك رقابة الجودة.
يجب على المدقق الخارجي ممارسة الحكم المهني في هذا التقييم، مع مراعاة طبيعة وظروف المنشأة وخصائص وظيفة التدقيق الداخلي.
تحديد طبيعة ومدى العمل القابل للاستخدام:
إذا قرر المدقق الخارجي إمكانية استخدام عمل وظيفة التدقيق الداخلي، عليه تحديد طبيعة ومدى هذا الاستخدام. يجب أن يراعي:
– طبيعة ونطاق العمل المنفذ أو المخطط من قبل وظيفة التدقيق الداخلي.
– المخاطر المقيمة للأخطاء الجوهرية على مستوى الإثبات للفئات المعينة من المعاملات والأرصدة والإفصاحات.
– درجة الموضوعية في تقييم أدلة التدقيق التي جمعتها وظيفة التدقيق الداخلي.
من المهم أن يحافظ المدقق الخارجي على مسؤوليته الكاملة عن رأي التدقيق وألا يعتمد بشكل مفرط على عمل المدققين الداخليين.
استخدام عمل وظيفة التدقيق الداخلي:
عند استخدام عمل محدد لوظيفة التدقيق الداخلي، على المدقق الخارجي تنفيذ إجراءات تدقيق على ذلك العمل لتقييم كفايته لأغراض التدقيق الخارجي. قد تشمل هذه الإجراءات:
– فحص البنود التي تم فحصها بالفعل من قبل وظيفة التدقيق الداخلي.
– فحص بنود مماثلة أخرى.
– ملاحظة الإجراءات التي تنفذها وظيفة التدقيق الداخلي.
يجب أن تكون طبيعة ومدى إجراءات التدقيق متناسبة مع أهمية العمل في سياق رأي المدقق الخارجي.
استخدام المدققين الداخليين لتقديم مساعدة مباشرة:
يمكن للمدقق الخارجي استخدام المدققين الداخليين لتقديم مساعدة مباشرة، شريطة:
– عدم وجود تهديدات كبيرة لموضوعية المدققين الداخليين.
– أن يكون المدققون الداخليون ذوي كفاءة كافية للعمل.
– وجود اتفاق مع الأطراف المعنية حول استخدام المساعدة المباشرة.
عند استخدام المدققين الداخليين للمساعدة المباشرة، على المدقق الخارجي:
– الإشراف على عملهم وتوجيههم ومراجعته بشكل مناسب.
– التأكد من فهمهم لمسؤولياتهم والتعليمات الموجهة إليهم.
– التحقق من تنفيذ العمل وفقًا للخطة الموضوعة.
التوثيق والتواصل:
يجب على المدقق الخارجي توثيق التقييمات والقرارات الهامة المتعلقة باستخدام عمل وظيفة التدقيق الداخلي أو المساعدة المباشرة من المدققين الداخليين. يشمل ذلك:
– نتائج تقييم وظيفة التدقيق الداخلي.
– طبيعة ومدى العمل المستخدم والأساس المنطقي لهذا القرار.
– إجراءات التدقيق المنفذة من قبل المدقق الخارجي لتقييم كفاية العمل المستخدم.
– في حالة المساعدة المباشرة، الاتفاقات المبرمة والإشراف والمراجعة المنفذة.
كما يجب على المدقق الخارجي التواصل مع المكلفين بالحوكمة حول الخطة العامة لاستخدام عمل وظيفة التدقيق الداخلي أو المساعدة المباشرة، لتوفير أساس لفهم مشترك لنطاق ومدى هذا الاستخدام.
اعتبارات خاصة:
يقدم المعيار إرشادات إضافية حول بعض الحالات الخاصة، مثل:
– التعامل مع القيود القانونية أو التنظيمية على استخدام المساعدة المباشرة.
– تقييم استقلالية وموضوعية المدققين الداخليين في المنشآت الصغيرة.
– التعامل مع التغييرات في وظيفة التدقيق الداخلي خلال فترة التدقيق.
في الختام، يهدف المعيار الدولي للتدقيق 610 (المُعدَّل 2013) إلى تحسين جودة التدقيق من خلال الاستفادة الفعالة من عمل المدققين الداخليين، مع الحفاظ على استقلالية وموضوعية عملية التدقيق الخارجي. يوفر المعيار إطارًا متوازنًا يسمح بالتعاون المثمر بين التدقيق الداخلي والخارجي، مع ضمان الامتثال للمعايير المهنية والأخلاقية. من خلال التقييم الدقيق والاستخدام المدروس لعمل المدققين الداخليين، يمكن تحقيق كفاءة أكبر في عملية التدقيق دون المساس بجودتها أو موثوقيتها.
