ملخص معيار المحاسبة الدولي 12 (IAS 12): ضرائب الدخل
مقدمة
ضرائب الدخل أمر لا مفر منه للشركات الربحية. بالإضافة إلى حساب الضريبة الحالية، يجب على الشركات أيضًا حساب الضريبة المؤجلة، وهو مفهوم معقد يسبب صداعًا للعديد من المحاسبين.
هدف المعيار
يهدف معيار المحاسبة الدولي 12 إلى وصف المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل. يركز على كيفية المحاسبة عن:
1. التبعات الحالية والمستقبلية لاسترداد (تسوية) القيم الدفترية للأصول (الالتزامات) المعترف بها في بيان المركز المالي للمنشأة.
2. المعاملات والأحداث الأخرى للفترة الحالية المعترف بها في البيانات المالية للمنشأة.
إذا كان الاسترداد أو التسوية المستقبلية سيجعل المدفوعات الضريبية المستقبلية أكبر أو أصغر، فيجب على المنشأة الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل أو أصل ضريبي مؤجل.
الفروق الأساسية
لفهم المعيار، من الضروري فهم الفروق بين:
1. الربح المحاسبي والربح الضريبي
2. ضريبة الدخل الحالية وضريبة الدخل المؤجلة
الربح المحاسبي مقابل الربح الضريبي
– **الربح المحاسبي**: الربح أو الخسارة للفترة قبل خصم مصروف الضريبة.
– **الربح الضريبي (الخسارة الضريبية)**: الربح (الخسارة) للفترة، المحدد وفقًا للقواعد التي تضعها السلطات الضريبية.
ضريبة الدخل الحالية مقابل ضريبة الدخل المؤجلة
– **ضريبة الدخل الحالية**: مبلغ ضرائب الدخل المستحقة الدفع فعليًا للسلطات الضريبية.
– **ضريبة الدخل المؤجلة**: مقياس محاسبي لمطابقة الأثر الضريبي للمعاملات مع تأثيرها المحاسبي.
ضريبة الدخل الحالية
– تقاس بالمبلغ المتوقع دفعه إلى (استرداده من) السلطات الضريبية.
– تستخدم معدلات الضرائب المطبقة أو المطبقة فعليًا في نهاية فترة التقرير.
– يتم الاعتراف بها عادة في الربح أو الخسارة، ما لم تنشأ من معاملة معترف بها خارج الربح أو الخسارة.
ضريبة الدخل المؤجلة
تعريف
ضريبة الدخل المستحقة الدفع (القابلة للاسترداد) في فترات مستقبلية فيما يتعلق بالفروق المؤقتة، والخسائر الضريبية غير المستخدمة، والائتمانات الضريبية غير المستخدمة.
الأساس الضريبي
المبلغ المنسوب لأصل أو التزام لأغراض ضريبية.
– **الأساس الضريبي للأصل**: المبلغ القابل للخصم ضريبيًا مقابل المنافع الاقتصادية الخاضعة للضريبة عند استرداد القيمة الدفترية للأصل.
– **الأساس الضريبي للالتزام**: قيمته الدفترية، مطروحًا منها أي مبلغ قابل للخصم ضريبيًا في الفترات المستقبلية.
الفروق المؤقتة
الفروق بين القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام في بيان المركز المالي وأساسه الضريبي.
– **الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة**: تؤدي إلى التزامات ضريبية مؤجلة
– **الفروق المؤقتة القابلة للخصم**: تؤدي إلى أصول ضريبية مؤجلة
الالتزامات الضريبية المؤجلة
يجب الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل لجميع الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة، باستثناء:
– الاعتراف الأولي بالشهرة
– الاعتراف الأولي بأصل أو التزام في معاملة ليست اندماج أعمال ولا تؤثر على الربح المحاسبي أو الربح الضريبي
أمثلة شائعة:
1. الفروق الزمنية (مثل الفوائد المستلمة الخاضعة للضريبة على أساس نقدي)
2. اندماجات الأعمال (إعادة تقييم الأصول والالتزامات إلى القيمة العادلة)
3. الأصول المدرجة بالقيمة العادلة
4. الاعتراف الأولي بأصل أو التزام
الأصول الضريبية المؤجلة
يجب الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل لجميع الفروق المؤقتة القابلة للخصم، إلى الحد الذي يكون فيه من المحتمل توفر ربح ضريبي يمكن استخدام الفرق المؤقت القابل للخصم مقابله.
أمثلة شائعة:
1. الفروق الزمنية (مثل المصروفات المستحقة القابلة للخصم ضريبيًا عند الدفع فقط)
2. اندماجات الأعمال
3. الأصول المدرجة بالقيمة العادلة
4. الاعتراف الأولي بأصل أو التزام
الخسائر الضريبية والائتمانات الضريبية غير المستخدمة
يجب الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل للخسائر الضريبية غير المستخدمة والائتمانات الضريبية غير المستخدمة المرحلة، إلى الحد الذي يكون فيه من المحتمل توفر ربح ضريبي مستقبلي.
الاستثمارات في الشركات التابعة والفروع والشركات الزميلة والحصص في المشاريع المشتركة
هناك قواعد خاصة للاعتراف بالضرائب المؤجلة المرتبطة بهذه الاستثمارات، تعتمد على:
– قدرة المنشأة على التحكم في توقيت عكس الفروق المؤقتة
– احتمالية عكس الفروق المؤقتة في المستقبل المنظور
القواعد الأساسية:
1. يجب الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل لجميع الفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة، إلا إذا كانت الشركة الأم أو المستثمر قادرًا على التحكم في توقيت عكس الفرق المؤقت ومن المحتمل ألا ينعكس الفرق المؤقت في المستقبل المنظور.
2. يجب الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل لجميع الفروق المؤقتة القابلة للخصم، إلى الحد الذي يكون فيه من المحتمل أن ينعكس الفرق المؤقت في المستقبل المنظور وسيتوفر ربح ضريبي يمكن استخدام الفرق المؤقت مقابله.
قياس الضريبة المؤجلة
– يجب استخدام معدلات الضرائب المتوقع تطبيقها في الفترة التي يتحقق فيها الأصل أو يتم تسوية الالتزام.
– يجب أن تعكس القياسات التبعات الضريبية التي ستنتج عن الطريقة المتوقعة لاسترداد أو تسوية القيمة الدفترية للأصول والالتزامات.
الاعتراف بالضرائب المؤجلة
يتم الاعتراف بالضريبة المؤجلة كدخل أو مصروف في الربح أو الخسارة للفترة، باستثناء:
1. إذا نشأت من معاملة معترف بها خارج الربح أو الخسارة
2. إذا نشأت في اندماج أعمال
عرض ضرائب الدخل
القضية الرئيسية هي المقاصة. يمكن إجراء مقاصة بين أصول والتزامات ضريبة الدخل الحالية والمؤجلة في ظروف محددة:
مقاصة ضريبة الدخل الحالية
يمكن إجراء المقاصة إذا:
1. كان للمنشأة حق قانوني واجب النفاذ لإجراء المقاصة
2. كانت تنوي التسوية على أساس الصافي
مقاصة ضريبة الدخل المؤجلة
يمكن إجراء المقاصة إذا:
1. كان للمنشأة حق قانوني لمقاصة أصول ضريبة الدخل الحالية مقابل التزامات ضريبة الدخل الحالية
2. كانت الضرائب المؤجلة تتعلق بضرائب دخل مفروضة من قبل نفس السلطة الضريبية على:
– نفس المنشأة الخاضعة للضريبة، أو
– منشآت خاضعة للضريبة مختلفة تنوي تسوية التزامات وأصول الضريبة الحالية على أساس الصافي
يجب الحذر عند إعداد البيانات المالية الموحدة، حيث لا يمكن دائمًا ببساطة الجمع بين أصول الضريبة المؤجلة للشركة الأم والتزامات الضريبة المؤجلة للشركة التابعة وعرضها كمبلغ صافي واحد.
خاتمة
يعد فهم وتطبيق معيار المحاسبة الدولي 12 أمرًا ضروريًا للمحاسبين والمدراء الماليين لضمان المعالجة الصحيحة لضرائب الدخل في البيانات المالية. رغم تعقيده، فإن هذا المعيار يساعد في تقديم صورة أكثر دقة للوضع المالي للشركة وأدائها، مع مراعاة الآثار الضريبية الحالية والمستقبلية لمعاملاتها وأحداثها.
