ملخص معيار المحاسبة الدولي 32 (IAS 32): عرض الأدوات المالية
مقدمة
هناك ثلاثة معايير دولية للتقارير المالية تغطي مجال الأدوات المالية:
1. معيار المحاسبة الدولي 32: عرض الأدوات المالية
2. المعيار الدولي للتقارير المالية 7: الإفصاحات عن الأدوات المالية
3. المعيار الدولي للتقارير المالية 9: الأدوات المالية
هدف معيار المحاسبة الدولي 32
يهدف المعيار إلى وضع مبادئ لعرض الأدوات المالية، وخاصة:
– تقديم تعريفات للأدوات المالية
– التمييز بين حقوق الملكية والالتزامات
– توجيه بشأن الأدوات المالية المركبة
– وضع قواعد لعرض أسهم الخزينة
– تحديد شروط مقاصة الأصل المالي والالتزام المالي
تعريف الأداة المالية
الأداة المالية هي أي عقد ينشأ عنه أصل مالي لمنشأة والتزام مالي أو أداة حقوق ملكية لمنشأة أخرى.
تعريف الأصل المالي
الأصل المالي هو أي أصل يكون:
1. نقدًا
2. أداة حقوق ملكية لمنشأة أخرى
3. حقًا تعاقديًا لاستلام نقد أو أصل مالي آخر من منشأة أخرى
4. حقًا تعاقديًا لتبادل أصول مالية أو التزامات مالية مع منشأة أخرى بشروط قد تكون مواتية للمنشأة
5. عقدًا سيتم أو قد يتم تسويته في أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة
تعريف الالتزام المالي
الالتزام المالي هو أي التزام يكون:
1. التزامًا تعاقديًا لتسليم نقد أو أصل مالي آخر إلى منشأة أخرى
2. التزامًا تعاقديًا لتبادل أصول مالية أو التزامات مالية مع منشأة أخرى بشروط قد تكون غير مواتية للمنشأة
3. عقدًا سيتم أو قد يتم تسويته في أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة
تعريف أداة حقوق الملكية
أداة حقوق الملكية هي أي عقد يثبت حصة متبقية في أصول منشأة بعد خصم جميع التزاماتها.
كيفية عرض الأدوات المالية
القاعدة الأساسية هي تصنيف الأدوات المالية عند الاعتراف الأولي كالتزام مالي أو أصل مالي أو أداة حقوق ملكية وفقًا لـ:
– جوهر العقد
– تعريفات الأصل المالي والالتزام المالي وأداة حقوق الملكية
حقوق الملكية أم الالتزام؟
السؤال الرئيسي للتصنيف هو: هل هناك التزام تعاقدي لتسليم نقد أو أصل مالي آخر إلى منشأة أخرى؟
– إذا كانت الإجابة نعم، فالأداة هي التزام مالي
– إذا كانت الإجابة لا، فالأداة هي أداة حقوق ملكية
المعاملات في حقوق الملكية الخاصة
أداة حقوق الملكية هي:
1. أداة غير مشتقة لا تتضمن التزامًا تعاقديًا لتسليم عدد متغير من أدوات حقوق الملكية الخاصة
2. أداة مشتقة سيتم تسويتها فقط من قبل المُصدر عن طريق تبادل مبلغ ثابت من النقد أو أصل مالي آخر مقابل عدد ثابت من أدوات حقوق الملكية الخاصة
الأدوات المالية المركبة
بعض الأدوات المالية لها مكون التزام ومكون حقوق ملكية. يجب تصنيف وعرض هذين العنصرين بشكل منفصل:
– عنصر القرض يُعرض كالتزام مالي
– عنصر خيار الشراء يُعرض كأداة حقوق ملكية
أسهم الخزينة
أسهم الخزينة هي الأسهم الخاصة بالمنشأة. يجب خصمها من حقوق الملكية وعدم الاعتراف بها كأصول مالية.
مقاصة الأصل المالي والالتزام المالي
يجب إجراء المقاصة بين الأصل المالي والالتزام المالي عندما:
1. يكون للمنشأة حق قانوني واجب النفاذ لإجراء المقاصة بين المبالغ المعترف بها
2. تنوي المنشأة إما التسوية على أساس الصافي، أو تحقيق الأصل وتسوية الالتزام في آن واحد
مثال توضيحي
تخيل أنك تدير سوبر ماركت واشتريت بضائع بقيمة 1000 وحدة عملة. لكنك فرضت رسوم ترويج بقيمة 50 وحدة عملة على المورد. يمكنك عرض هذين البندين كالتزام مالي صافٍ بقيمة 950 وحدة عملة، إذا لم تكن هناك قيود قانونية على ذلك وإذا اتفقت مع المورد على إجراء مدفوعات صافية.
الخاتمة
يوفر معيار المحاسبة الدولي 32 إرشادات مهمة حول كيفية عرض الأدوات المالية في البيانات المالية. من خلال تحديد التعريفات الواضحة وقواعد التصنيف، يساعد هذا المعيار في ضمان العرض العادل والمتسق للأدوات المالية، مما يعزز شفافية وموثوقية التقارير المالية.
