ملخص معيار المحاسبة الدولي 36 (IAS 36): انخفاض قيمة الأصول
هدف المعيار
يهدف معيار IAS 36 إلى ضمان عدم إدراج أصول المنشأة بقيمة أكبر من المبلغ القابل للاسترداد. كما يحدد المعيار متى يكون الأصل منخفض القيمة، وكيفية الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة، ومتى يجب عكس هذه الخسارة.
نطاق التطبيق
ينطبق المعيار على معظم الأصول، باستثناء بعض الأصول المحددة مثل المخزون والأصول الضريبية المؤجلة.
تعريف انخفاض القيمة
الأصل منخفض القيمة عندما تتجاوز قيمته الدفترية المبلغ القابل للاسترداد.
تحديد الأصل الذي قد تنخفض قيمته
يجب على المنشأة:
1. تقييم وجود أي مؤشر على انخفاض قيمة الأصل في نهاية كل فترة تقرير.
2. اختبار الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي غير المحدد والشهرة سنويًا لانخفاض القيمة.
مؤشرات انخفاض القيمة
تشمل المصادر الخارجية والداخلية للمعلومات، مثل:
– انخفاض القيمة السوقية للأصل
– التغيرات التكنولوجية أو السوقية أو الاقتصادية السلبية
– زيادة أسعار الفائدة في السوق
– تقادم الأصل أو تلفه المادي
– تغيرات في استخدام الأصل
– أداء اقتصادي للأصل أسوأ من المتوقع
قياس المبلغ القابل للاسترداد
المبلغ القابل للاسترداد هو الأعلى من:
1. القيمة العادلة مطروحًا منها تكاليف البيع
2. القيمة قيد الاستخدام
القيمة العادلة مطروحًا منها تكاليف البيع
تُقاس وفقًا لمعيار IFRS 13.
القيمة قيد الاستخدام
هي القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة من الأصل.
لتحديد القيمة قيد الاستخدام:
1. تقدير التدفقات النقدية المستقبلية
– استخدام افتراضات معقولة ومؤيدة
– الاعتماد على الموازنات/التوقعات المالية الأحدث (لمدة أقصاها 5 سنوات)
– استقراء التوقعات لما بعد 5 سنوات باستخدام معدل نمو ثابت أو متناقص
2. تحديد معدل الخصم
– يجب أن يكون معدل خصم ما قبل الضريبة
– يعكس تقييمات السوق الحالية للقيمة الزمنية للنقود والمخاطر الخاصة بالأصل
الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة وقياسها
إذا كان المبلغ القابل للاسترداد للأصل أقل من قيمته الدفترية، يجب الاعتراف بخسارة انخفاض القيمة في الربح أو الخسارة.
وحدات توليد النقد
إذا تعذر تحديد المبلغ القابل للاسترداد لأصل فردي، يتم تحديده لأصغر مجموعة من الأصول التي تولد تدفقات نقدية مستقلة إلى حد كبير (وحدة توليد النقد).
الشهرة
يجب توزيع الشهرة المكتسبة في اندماج الأعمال على وحدات توليد النقد التي يتوقع أن تستفيد من التآزر الناتج عن الاندماج. يجب اختبار الشهرة لانخفاض القيمة سنويًا.
الأصول المشتركة
الأصول المشتركة (مثل مبنى المقر الرئيسي) يجب تخصيصها لوحدات توليد النقد على أساس معقول ومتسق.
خسارة انخفاض قيمة وحدة توليد النقد
يتم تخصيص خسارة انخفاض القيمة لتخفيض القيمة الدفترية لأصول الوحدة بالترتيب التالي:
1. تخفيض القيمة الدفترية للشهرة المخصصة للوحدة
2. تخصيص الخسارة المتبقية على الأصول الأخرى بالتناسب
عكس خسارة انخفاض القيمة
يجب تقييم وجود أي مؤشر على أن خسارة انخفاض القيمة المعترف بها في فترات سابقة قد لا تعود موجودة أو قد انخفضت.
يمكن عكس خسارة انخفاض القيمة فقط عند وجود تغيير في التقديرات المستخدمة لتحديد المبلغ القابل للاسترداد للأصل.
عكس خسارة انخفاض القيمة لأصل فردي
– يتم الاعتراف بالعكس في الربح أو الخسارة
– لا يجب أن تتجاوز القيمة الدفترية الزائدة ما كانت ستكون عليه التكلفة التاريخية المستهلكة لو لم يتم الاعتراف بانخفاض القيمة
عكس خسارة انخفاض القيمة لوحدة توليد النقد
– يتم تخصيص العكس على أصول الوحدة بالتناسب
– لا يجوز زيادة القيمة الدفترية للأصل فوق القيمة القابلة للاسترداد أو القيمة الدفترية التي كان سيتم تحديدها (بعد الاستهلاك) لولا خسارة انخفاض القيمة السابقة
عكس خسارة انخفاض القيمة للشهرة
يُحظر عكس خسارة انخفاض القيمة المعترف بها للشهرة.
الخاتمة
يوفر معيار المحاسبة الدولي 36 إرشادات شاملة حول كيفية التعامل مع انخفاض قيمة الأصول. من خلال تطبيق هذه الإرشادات، تضمن الشركات أن قيم أصولها في البيانات المالية تعكس قيمتها الاقتصادية الحقيقية، مما يعزز موثوقية وملاءمة المعلومات المالية المقدمة للمستخدمين.
