ملخص معيار المحاسبة الدولي 40 (IAS 40): العقارات الاستثمارية
مقدمة
يتناول هذا المعيار المعالجة المحاسبية للعقارات الاستثمارية، وهو أحد المعايير التي تتعامل مع الأصول طويلة الأجل إلى جانب معيار المحاسبة الدولي 16 (الممتلكات والآلات والمعدات).
المحاسبة عن IAS 40 في 40 ثانية (بقلم البروفيسور روبن جويس)
المحاسبة عن العقارات الاستثمارية مماثلة لمعيار IAS 16، باستثناء:
– إعادة التقييم (الإيجابية والسلبية) تذهب إلى قائمة الدخل (وليس احتياطي إعادة التقييم)
– لا يوجد استهلاك إذا تم إجراء إعادة التقييم كل عام
هدف المعيار
يهدف المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية والإفصاح فيما يتعلق بالعقارات الاستثمارية.
تعريف العقار الاستثماري
العقار الاستثماري هو أرض أو مبنى (أو جزء منه) أو كليهما، محتفظ به لغرض:
– كسب إيرادات إيجارية
– تحقيق زيادة رأسمالية
– أو كليهما
لا يعتبر عقاراً استثمارياً إذا كان محتفظاً به لـ:
– إنتاج أو توريد السلع أو الخدمات
– لأغراض إدارية
– للبيع ضمن النشاط العادي للأعمال
أمثلة على العقارات الاستثمارية
– أرض محتفظ بها للزيادة الرأسمالية طويلة الأجل
– مبنى مملوك للمنشأة ومؤجر بموجب عقد إيجار تشغيلي
– مبنى شاغر ولكن محتفظ به لغرض التأجير
– عقار قيد الإنشاء أو التطوير للاستخدام المستقبلي كعقار استثماري
الاعتراف بالعقار الاستثماري
يتم الاعتراف بالعقار الاستثماري كأصل عندما:
1. يكون من المحتمل تدفق منافع اقتصادية مستقبلية مرتبطة بالعقار إلى المنشأة
2. يمكن قياس تكلفة العقار بشكل موثوق
القياس الأولي
يتم قياس العقار الاستثماري مبدئياً بالتكلفة، بما في ذلك تكاليف المعاملة.
تشمل التكلفة:
– سعر الشراء
– أي نفقات منسوبة مباشرة (مثل الرسوم القانونية والمهنية، ضرائب الملكية)
لا تشمل:
– مصاريف بدء التشغيل (إلا إذا كانت ضرورية لجعل العقار جاهزاً للاستخدام)
– الخسائر التشغيلية قبل الوصول إلى مستوى الإشغال المخطط
– الفاقد غير الطبيعي من المواد أو العمالة أو الموارد الأخرى
القياس اللاحق
بعد الاعتراف الأولي، هناك خياران لقياس العقارات الاستثمارية:
الخيار 1: نموذج القيمة العادلة
– يتم إدراج العقار الاستثماري بالقيمة العادلة في تاريخ التقرير
– يتم الاعتراف بالربح أو الخسارة من إعادة القياس بالقيمة العادلة في الربح أو الخسارة
– في حالات نادرة، إذا تعذر قياس القيمة العادلة بشكل موثوق، يتم استخدام نموذج التكلفة
الخيار 2: نموذج التكلفة
– يتم استخدام نفس المنهجية كما في معيار IAS 16
تحويلات من وإلى العقارات الاستثمارية
يمكن إجراء التحويلات فقط عند وجود تغيير في الاستخدام، مثل:
– بدء استخدام المالك للعقار (تحويل من عقار استثماري إلى عقار يشغله المالك)
– بدء التطوير بقصد البيع (تحويل من عقار استثماري إلى مخزون)
– إنهاء استخدام المالك (تحويل من عقار يشغله المالك إلى عقار استثماري)
– بدء عقد إيجار تشغيلي لطرف آخر (تحويل من مخزون إلى عقار استثماري)
المعالجة المحاسبية للتحويلات تعتمد على نموذج القياس المستخدم:
– في نموذج التكلفة: لا توجد مشكلة، يتم الاستمرار بنفس القياس
– في نموذج القيمة العادلة: التكلفة المفترضة هي القيمة العادلة في تاريخ التحويل
إلغاء الاعتراف
يتم إلغاء الاعتراف بالعقار الاستثماري عند:
– التصرف فيه، أو
– سحبه نهائياً من الاستخدام مع عدم توقع منافع اقتصادية مستقبلية
يتم احتساب الربح أو الخسارة من الاستبعاد كالفرق بين:
– صافي متحصلات الاستبعاد
– القيمة الدفترية للأصل
يتم الاعتراف بالربح أو الخسارة من الاستبعاد في الربح أو الخسارة.
الإفصاحات
يتطلب المعيار العديد من الإفصاحات، بما في ذلك:
– وصف النموذج المختار للقياس
– كيفية تحديد القيمة العادلة
– معايير التصنيف للعقارات الاستثمارية
– الحركات في العقارات الاستثمارية خلال فترة التقرير
الخاتمة
يوفر معيار المحاسبة الدولي 40 إرشادات شاملة حول المعالجة المحاسبية للعقارات الاستثمارية. من خلال تطبيق هذه الإرشادات، تضمن الشركات تقديم معلومات مالية دقيقة وموثوقة عن عقاراتها الاستثمارية، مما يساعد المستثمرين وأصحاب المصلحة الآخرين في اتخاذ قرارات مستنيرة.
