ملخص معيار المحاسبة الدولي 7 (IAS 7): قائمة التدفقات النقدية
مقدمة
قد يبدو غريباً أن نتجاهل مبدأ الاستحقاق المحاسبي، لكن هذا بالضبط ما يحدث عند إعداد قائمة التدفقات النقدية. فهي القائمة المالية الوحيدة التي تعتمد على الأساس النقدي بدلاً من أساس الاستحقاق.
لماذا IAS 7؟
تكمن أهمية قائمة التدفقات النقدية في أنها تظهر قدرة الشركة على توليد النقد. وهي تحظى باهتمام كبير من المستثمرين، الذين غالباً ما يتجهون إليها مباشرة بعد النظر إلى أرقام الربح. لماذا؟ لأن الأرباح قد تتأثر بالمعاملات غير النقدية مثل المخصصات وتعديلات القيمة العادلة، بينما النقد هو النقد.
قائمة التدفقات النقدية لا تقتصر على إظهار كمية النقد التي ولدتها الشركة فحسب، بل توضح أيضاً مصدر هذا النقد:
– هل زادت المبيعات وولدت النقد من الأنشطة التشغيلية؟
– هل باعت الشركة بعض ممتلكاتها وولدت النقد من الأنشطة الاستثمارية؟
– أم هل حصلت على قروض جديدة وولدت النقد من الأنشطة التمويلية؟
هدف المعيار
يهدف معيار المحاسبة الدولي 7 إلى توفير معلومات عن التغيرات التاريخية في النقد وما يعادله للمنشأة. يتم تقديم هذه المعلومات في قائمة التدفقات النقدية التي تصنف التدفقات النقدية خلال الفترة إلى أنشطة تشغيلية واستثمارية وتمويلية.
ما هو النقد وما يعادله؟
– **النقد**: يشمل النقد في الصندوق (مثل النثريات) والودائع تحت الطلب (مثل الحسابات المصرفية).
– **ما يعادل النقد**: استثمارات قصيرة الأجل، عالية السيولة، قابلة للتحويل بسهولة إلى مبالغ نقدية معروفة، وتخضع لمخاطر ضئيلة من التغيرات في القيمة.
مثال على ما يعادل النقد: سندات الخزينة الحكومية قصيرة الأجل (حتى 3 أشهر). ومع ذلك، فإن معظم الأسهم وأدوات حقوق الملكية الأخرى مستبعدة من ما يعادل النقد.
من المهم ملاحظة أن الحركات بين النقد وما يعادله هي جزء من إدارة النقد ولا تظهر في الأجزاء التشغيلية أو التمويلية أو الاستثمارية من قائمة التدفقات النقدية.
كيفية عرض قائمة التدفقات النقدية
تصنف التدفقات النقدية إلى ثلاثة أقسام رئيسية:
1. الأنشطة التشغيلية
هي الأنشطة الرئيسية المولدة للإيرادات في المنشأة والأنشطة الأخرى التي لا تعتبر أنشطة استثمارية أو تمويلية. تشمل الأمثلة:
– المقبوضات النقدية من بيع السلع وتقديم الخدمات
– المقبوضات النقدية من الإتاوات والرسوم والعمولات وإيرادات أخرى
– المدفوعات النقدية للموردين مقابل البضائع والخدمات
– المدفوعات النقدية للموظفين وبالنيابة عنهم
يمكن عرض التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية باستخدام طريقتين:
– **الطريقة المباشرة**: عرض فئات رئيسية للمقبوضات والمدفوعات النقدية الإجمالية.
– **الطريقة غير المباشرة**: البدء بالربح أو الخسارة قبل الضريبة وتعديله للبنود غير النقدية والتغيرات في رأس المال العامل.
2. الأنشطة الاستثمارية
هي اقتناء والتخلص من الأصول طويلة الأجل والاستثمارات الأخرى غير المدرجة في ما يعادل النقد. تشمل الأمثلة:
– المدفوعات النقدية لاقتناء الممتلكات والمعدات والأصول غير الملموسة والأصول طويلة الأجل الأخرى
– المقبوضات النقدية من بيع الممتلكات والمعدات والأصول غير الملموسة والأصول طويلة الأجل الأخرى
– المدفوعات النقدية لاقتناء أدوات حقوق الملكية أو الدين لمنشآت أخرى والمقبوضات من بيعها
– السلف والقروض النقدية المقدمة لأطراف أخرى والمقبوضات من سدادها
3. الأنشطة التمويلية
هي الأنشطة التي تؤدي إلى تغيرات في حجم وتكوين حقوق الملكية والاقتراض للمنشأة. تشمل الأمثلة:
– المتحصلات النقدية من إصدار الأسهم أو أدوات حقوق الملكية الأخرى
– المدفوعات النقدية للملاك لاقتناء أو استرداد أسهم المنشأة
– المتحصلات النقدية من إصدار السندات والقروض والأوراق المالية والرهون العقارية والاقتراضات الأخرى
– التسديدات النقدية للمبالغ المقترضة
– المدفوعات النقدية من قبل المستأجر لتخفيض الالتزام القائم المتعلق بعقد إيجار تمويلي
قضايا خاصة
1. **العملات الأجنبية**: يتم ترجمة التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية باستخدام سعر الصرف في تاريخ التدفق النقدي. ومع ذلك، يجب الانتباه عند الإغلاق، لأن أرباح أو خسائر الصرف الأجنبي غير المحققة في نهاية العام ليست تدفقات نقدية.
2. **الفوائد وأرباح الأسهم**:
– الفوائد وأرباح الأسهم المدفوعة: يمكن تصنيفها إما كتدفقات نقدية تشغيلية أو تمويلية.
– الفوائد وأرباح الأسهم المقبوضة: يمكن تصنيفها إما كتدفقات نقدية تشغيلية أو استثمارية.
يجب اختيار طريقة التصنيف وتطبيقها باستمرار من فترة إلى أخرى.
3. **الضرائب على الدخل**: تصنف التدفقات النقدية الناشئة عن الضرائب على الدخل عادة كتدفقات نقدية من الأنشطة التشغيلية. ومع ذلك، إذا كان من الممكن ربط هذه الضرائب بشكل محدد بالأنشطة التمويلية أو الاستثمارية، فينبغي الإبلاغ عن التدفقات النقدية من الضرائب في هذه الأجزاء.
4. **الاستثمارات في الشركات التابعة والزميلة والمشاريع المشتركة**: يعتمد الإبلاغ عن التدفقات النقدية من وإلى هذه الاستثمارات على طريقة المحاسبة المستخدمة. عند تطبيق طريقة حقوق الملكية أو التكلفة، يجب تضمين فقط التدفقات النقدية بين المنشأة والشركة المستثمر فيها في قائمة التدفقات النقدية (مثل توزيعات الأرباح أو السلف).
ملاحظات ختامية
– يجب عرض التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية والتمويلية دائماً بشكل إجمالي، أي بدون مقاصة. هناك بعض الاستثناءات المحددة لهذه القاعدة، مثل المقبوضات والمدفوعات النقدية نيابة عن العملاء.
– في الإيضاحات المرفقة بالقوائم المالية، يجب على المنشأة الإفصاح عن مكونات النقد وما يعادله.
– رغم أن إعداد قائمة التدفقات النقدية قد يكون مرهقاً للمحاسبين، إلا أنها توفر معلومات قيمة للمستثمرين والمحللين الماليين حول قدرة الشركة على توليد النقد وإدارته.
