ملخص المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 (IFRS 3): اندماج الأعمال
الهدف
يهدف المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 إلى تحسين ملاءمة وموثوقية وقابلية مقارنة المعلومات التي تقدمها المنشأة في بياناتها المالية عن اندماج الأعمال وآثاره. يضع المعيار مبادئ ومتطلبات لكيفية قيام المستحوذ بالاعتراف وقياس الأصول والالتزامات المستحوذ عليها، وأي حصص غير مسيطرة، والشهرة أو المكسب من صفقة الشراء.
النطاق
يطبق المعيار على المعاملات أو الأحداث الأخرى التي تستوفي تعريف اندماج الأعمال. لا ينطبق على:
– تكوين مشروع مشترك
– اقتناء أصل أو مجموعة أصول لا تشكل أعمالاً
– اندماج منشآت أو أعمال تحت سيطرة مشتركة
التعريفات الرئيسية
– اندماج الأعمال: معاملة أو حدث آخر تحصل فيه المنشأة المستحوذة على السيطرة على عمل أو أكثر
– الأعمال: مجموعة متكاملة من الأنشطة والأصول القابلة للإدارة والتشغيل بغرض تقديم عائد للمستثمرين
– المستحوذ: المنشأة التي تحصل على السيطرة على الأعمال المستحوذ عليها
– تاريخ الاستحواذ: التاريخ الذي يحصل فيه المستحوذ على السيطرة على الأعمال المستحوذ عليها
طريقة الاستحواذ
يتطلب المعيار تطبيق طريقة الاستحواذ لجميع اندماجات الأعمال. تتضمن هذه الطريقة الخطوات التالية:
1. تحديد المستحوذ
2. تحديد تاريخ الاستحواذ
3. الاعتراف وقياس الأصول القابلة للتحديد المستحوذ عليها، والالتزامات المفترضة، وأي حصص غير مسيطرة
4. الاعتراف وقياس الشهرة أو المكسب من صفقة الشراء
تحديد المستحوذ
المستحوذ هو عادة المنشأة التي تنقل النقد أو الأصول الأخرى أو تتكبد الالتزامات. في حالات الدمج، قد يكون المستحوذ هو المنشأة الأكبر أو ذات القيمة العادلة الأعلى.
تحديد تاريخ الاستحواذ
تاريخ الاستحواذ هو التاريخ الذي يحصل فيه المستحوذ على السيطرة على الأعمال المستحوذ عليها، عادة ما يكون تاريخ إغلاق الصفقة.
الاعتراف وقياس الأصول والالتزامات والحصص غير المسيطرة
– يتم الاعتراف بالأصول والالتزامات القابلة للتحديد بقيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ
– توجد استثناءات محدودة لمبدأ القياس بالقيمة العادلة لبعض البنود مثل الالتزامات المحتملة والضرائب المؤجلة
– يمكن قياس الحصص غير المسيطرة إما بالقيمة العادلة أو بالحصة التناسبية في صافي الأصول القابلة للتحديد للأعمال المستحوذ عليها
الاعتراف وقياس الشهرة أو المكسب من صفقة الشراء
الشهرة تقاس على أنها الفرق بين:
– مجموع المقابل المحول، وقيمة أي حصص غير مسيطرة، والقيمة العادلة لأي حصة سابقة في الأعمال المستحوذ عليها
– صافي قيمة الأصول القابلة للتحديد المستحوذ عليها والالتزامات المفترضة
إذا كان هذا الفرق سالبًا، يتم الاعتراف بمكسب من صفقة الشراء في الربح أو الخسارة.
حالات خاصة
اندماج الأعمال المحقق على مراحل
يجب على المستحوذ إعادة قياس حصته المحتفظ بها سابقًا بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ والاعتراف بأي ربح أو خسارة ناتجة في الربح أو الخسارة.
تكاليف الاستحواذ
يتم تحميل تكاليف الاستحواذ كمصروفات عند تكبدها، باستثناء تكاليف إصدار أدوات الدين أو حقوق الملكية.
العلاقات القائمة مسبقًا
يجب المحاسبة عن تسوية العلاقات القائمة مسبقًا بشكل منفصل عن اندماج الأعمال.
الحقوق المعاد استحواذها
يتم الاعتراف بالحقوق المعاد استحواذها كأصول غير ملموسة وإطفاؤها على مدى الفترة التعاقدية المتبقية.
الالتزامات المحتملة
يتم الاعتراف بالالتزامات المحتملة بقيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ، حتى لو كان احتمال التدفق الخارج للموارد بعيدًا.
أصول التعويض
يتم قياس أصول التعويض على نفس أساس البند المعوض عنه، مع مراعاة أي قيود تعاقدية على قيمتها.
متطلبات الإفصاح
يتطلب المعيار إفصاحات شاملة تمكن مستخدمي البيانات المالية من تقييم طبيعة وآثار اندماج الأعمال، بما في ذلك:
– معلومات عن المنشأة المستحوذ عليها
– المقابل المحول والأصول المستحوذ عليها والالتزامات المفترضة
– الشهرة أو المكسب من صفقة الشراء
– تأثير الاستحواذ على التدفقات النقدية
الخاتمة
يوفر المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 3 إطارًا شاملًا للمحاسبة عن اندماجات الأعمال. من خلال تطبيق هذا المعيار، تضمن الشركات تقديم معلومات مالية دقيقة وموثوقة عن عمليات الاستحواذ وآثارها، مما يساعد المستثمرين وأصحاب المصلحة على فهم وتقييم هذه المعاملات المهمة بشكل أفضل.
دورة القوائم المالية المجمعة من CPA Talks
تقدر تحصل على شرح أعمق للموضوع يمتد لأربع ساعات ونصف مع تطبيقات عملية على كل نقطة في الشرح + الحصول على ماتريال الشرح + حل أسئلة كاملة عن القوائم المالية الموحدة من امتحاتات دبلومة معايير المحاسبة الدولية
تقدم هذه الدورة الشاملة حول *إعداد القوائم المالية الموحدة وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية معرفة متعمقة ومهارات عملية لإعداد وتحليل وتفسير القوائم المالية الموحدة. ستتعرف خلال الدورة على أهم المعايير الدولية مثل:
IFRS 10 (*القوائم المالية الموحدة*)،
IFRS 3 (*عمليات الدمج والاستحواذ*)،
IFRS 12 (*الإفصاح عن المصالح في الكيانات الأخرى*)
ستغطي الدورة موضوعات أساسية مثل مبادئ التوحيد، المعاملات بين الشركات الشقيقة، حقوق المساهمين غير المسيطرين، ومحاسبة حقوق الملكية. من خلال دراسات حالة واقعية وتمارين تفاعلية، ستكتسب الخبرة اللازمة لضمان الامتثال لمتطلبات معايير التقارير المالية الدولية وإعداد تقارير مالية موحدة دقيقة وعالية الجودة.
تم تصميم هذه الدورة لمحترفي المال والمحاسبة والمراجعة، وهي فرصة مثالية لتطوير مهاراتك وزيادة فرصك الوظيفية في مجال المحاسبة المالية. انضم إلينا اليوم لاكتساب المعرفة العملية التي ستساعدك على التميز في عالم المحاسبة الدولية!
لماذا يجب أن تنضم إلى هذه الدورة؟
– فهم متعمق لمعايير التقارير المالية الدولية المتعلقة بالقوائم المالية الموحدة.
– تطبيق عملي من خلال دراسات حالة وتمارين تفاعلية.
– تطوير مهاراتك المهنية وزيادة فرصك الوظيفية.
– شهادة موثقة تثبت حضورك للدورة.
مواضيع الدورة (كل موضوع يتضمن تطبيقات عملية):
– شرح تفصيلي لمبادىء وأساسيات تجميع الأعمل طبيقا لمعايير التقارير المالية الدولية المتعلقة بالقوائم المالية الموحدة.
– شرح مقابل الاستحواذ وطرق احتسابه.
– شرح الشهرة وطرق احتسابها.
– شرح حقوق المساهمين غير المسيطرين وطرق احتسابها.
– شرح اضمحلال الشهرة وطرق احتسابه.
– شرح المعاملات بين أطراف المجموعة وطرق معالجتها في عملية التوحيد.
– شرح معالجات فروق القيمة العادلة عند الاستحواذ.
– شرح معالجة الاستحواذ في منصف العام.
– شرح معالجات توزيعات الارباح داخل المجموعة.
– حل سؤال كامل عن قائمة المركز المالي الموحدة من امتحانات دبلومة معايير المحاسبة الدولية.
– حل سؤال كامل عن قائمة الارباح والخسائر الموحدة من امتحانات دبلومة معايير المحاسبة الدولية.
تحصل أيضا على ملف الاكسيل المستخدم في الشرح الذي يتضمن كل المحتوى والاجابات
سجل الآن وكن جزءًا من هذه التجربة التعليمية المتميزة التي ستأخذك إلى مستوى جديد من الاحترافية في مجال المحاسبة المالية!
