ملخص المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 (IFRS 9): الأدوات المالية
مقدمة
يعد المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 (IFRS 9) أحد أكثر المعايير تحديًا نظرًا لتعقيده. وهو جزء من “الثلاثة الكبار” – المعايير الصعبة التي تم تعديلها بشكل كبير أو إصدارها حديثًا في السنوات الأخيرة. يؤثر هذا المعيار على جميع الشركات تقريبًا، حتى تلك التي تعتقد أنها لا تمتلك أدوات مالية.
الهدف
يضع المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 مبادئ إعداد التقارير المالية للأصول المالية والالتزامات المالية. ومع ذلك، فإنه لا يتعامل مع أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة أو الاستثمارات في الشركات التابعة والزميلة والمشاريع المشتركة.
الاعتراف والإلغاء
– الاعتراف: يتم الاعتراف بالأصل المالي أو الالتزام المالي عندما تصبح المنشأة طرفًا في الأحكام التعاقدية للأداة.
– إلغاء الاعتراف بالأصول المالية: يتم عندما تنتهي الحقوق التعاقدية للتدفقات النقدية أو عند نقل الأصل المالي وتأهل النقل لإلغاء الاعتراف.
– إلغاء الاعتراف بالالتزامات المالية: يتم عندما يتم إطفاء الالتزام أو إلغاؤه أو انتهاء صلاحيته.
تصنيف الأدوات المالية
تصنيف الأصول المالية
يعتمد التصنيف على اختبارين:
1. اختبار نموذج الأعمال
2. اختبار خصائص التدفقات النقدية التعاقدية
الفئات الرئيسية هي:
– بالتكلفة المطفأة
– بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر (FVOCI)
– بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة (FVTPL)
تصنيف الالتزامات المالية
– بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة
– التزامات مالية أخرى تقاس بالتكلفة المطفأة
القياس
القياس الأولي
– القيمة العادلة: لجميع الأدوات المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة
– القيمة العادلة زائد تكاليف المعاملة: لجميع الأدوات المالية الأخرى
القياس اللاحق
– الأصول المالية: إما بالقيمة العادلة أو بالتكلفة المطفأة
– الالتزامات المالية: بالتكلفة المطفأة ما لم يتم تطبيق خيار القيمة العادلة
انخفاض قيمة الأصول المالية
يتطلب المعيار من المنشآت تقدير واحتساب خسائر الائتمان المتوقعة لجميع الأصول المالية ذات الصلة. يقدم المعيار نموذجين:
1. النموذج العام لقياس مخصص الخسارة:
– المرحلة 1: الأصول العاملة (خسارة ائتمانية متوقعة لمدة 12 شهرًا)
– المرحلة 2: الأصول المالية ذات المخاطر الائتمانية المرتفعة بشكل كبير (خسارة ائتمانية متوقعة على مدى العمر)
– المرحلة 3: الأصول المالية منخفضة القيمة الائتمانية (خسارة ائتمانية متوقعة على مدى العمر)
2. النموذج المبسط:
– يتم الاعتراف بمخصص الخسارة دائمًا بمبلغ الخسارة الائتمانية المتوقعة على مدى العمر
المشتقات الضمنية
المشتق الضمني هو مكون من أداة هجينة تتضمن أيضًا عقدًا مضيفًا غير مشتق. تعتمد المحاسبة على طبيعة العقد المضيف:
– إذا كان العقد المضيف أصلًا ماليًا: يتم قياس العقد الهجين بأكمله كواحد
– إذا كان العقد المضيف التزامًا ماليًا أو عقدًا خارج نطاق المعيار: قد يتم الفصل إذا تم استيفاء الشروط
محاسبة التحوط
محاسبة التحوط اختيارية وتتطلب استيفاء ثلاثة معايير:
1. وجود أدوات تحوط مؤهلة وبنود تحوط مؤهلة
2. توثيق التحوط عند البدء
3. استيفاء معايير فعالية التحوط
يحدد المعيار قواعد لثلاثة أنواع من التحوطات:
1. تحوط التدفقات النقدية
2. تحوط القيمة العادلة
3. تحوط صافي الاستثمار في العملية الأجنبية
الخاتمة
يوفر المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 إطارًا شاملًا للمحاسبة عن الأدوات المالية. رغم تعقيده، فإنه يؤثر على معظم الشركات، حتى تلك التي تعتقد أنها لا تمتلك أدوات مالية. يتطلب تطبيق هذا المعيار فهمًا عميقًا لمتطلباته وتأثيره على البيانات المالية للشركة. من المهم أن تدرك الشركات أهمية هذا المعيار وتستعد لتطبيقه بشكل صحيح لضمان الامتثال وتقديم معلومات مالية دقيقة وشفافة للمستخدمين.
